第七章 所得税费用、本年利润、第八章 财务报告概述、资产负债表、利润表概念

知识点4 所得税费用

一、企业所得税费用概述

企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税，递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。

所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税

二、当期所得税（应交所得税）的计算——税法让你怎么交你就怎么交

【例题】2020年甲公司全年利润总额（即税前会计利润）为1020万元，其中包括本年实现的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照企业所得税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。

甲公司当期所得税的计算如下：

应纳税所得额 = 税前会计利润 - 纳税调整减少额 = 1020 - 20 = 1000（万元）
当期应交所得税额 = 1000 × 25% = 250（万元）

甲公司编制会计分录如下：

1
2
借：所得税费用 250
    贷：应交税费——应交所得税 250

三、递延所得税——暂时性差异

是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。

  • 应纳税暂时性差异【递延所得税负债】
    1. 资产的账面价值大于计税基础
    2. 负债的账面价值小于计税基础
  • 可抵扣暂时性差异【递延所得税资产】
    1. 资产的账面价值小于计税基础
    2. 负债的账面价值大于计税基础

知识点5 所得税费用的计算

（一）所得税费用的计算

所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税

递延所得税 =（递延所得税负债的期末余额 - 递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额 - 递延所得税资产的期初余额）

（二）所得税费用的相关分录

1
2
3
4
借：所得税费用
    贷：应交税费——应交所得税（当期所得税）
        递延所得税资产（增加在借方）
        递延所得税负债（减少在借方）

期末，结转所得税费用：

1
2
借：本年利润
    贷：所得税费用

【例题】2022年，甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元；当期应交所得税500万元。

递延所得税负债增加额 = 50 - 40 = 10（万元）
递延所得税资产增加额 = 20 - 25 = -5（万元）
递延所得税 = 10 - (-5) = 15（万元）

所得税费用 = 500 + 15 = 515（万元）

甲公司应编制如下会计分录：

1
2
3
4
借：所得税费用 5,150,000
    贷：应交税费——应交所得税 5,000,000
        递延所得税负债 100,000
        递延所得税资产 50,000

【单选题】（2022年）某企业适用的所得税税率为25%。2022年度实现利润总额（税前会计利润）3000万元，其中国债利息收入180万元，支付税收滞纳金30万元。假定无递延所得税因素，该企业2022年应确认的所得税费用为（ ）万元。

A.712.5
B.787.5
C.750
D.697.5

『正确答案』A
『答案解析』根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，要纳税调减；税收滞纳金不允许税前扣除，要纳税调增。该企业2022年应确认的所得税费用 = (3000 - 180 + 30) × 25% = 712.5（万元）。

知识点6 本年利润

结转本年利润的方法：

【判断题】（2021年）会计期末，企业应将“所得税费用”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目。

知识点7 结转本年利润的账务处理

  1. 将损益类科目结转至本年利润
1
2
3
4
借：主营业务收入
    其他业务收入
    投资收益等收入、利得类科目
    贷：本年利润
1
2
3
借：本年利润
    贷：管理费用
        销售费用等费用、损失类科目

结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

  1. 将本年利润结转至“利润分配——未分配利润”科目

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

  • “本年利润”为贷方余额 
    1
    2
    借：本年利润
        贷：利润分配——未分配利润
  • “本年利润”为借方余额 
    1
    2
    借：利润分配——未分配利润
        贷：本年利润

【提示】结转后，“本年利润”期末无余额。

【判断题】（2022年）企业采用“账结法”结转本年利润的，每月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。（ ）
『正确答案』√

08 财务报告

本章考情分析

本章考点历年均有涉及，总体难度不大，在单选题、多选题、判断题和不定项选择题中均有出现，平均分值10分左右。

第一节 财务报告的概述

知识点1 财务报告的定义及目标

一、财务报告的定义

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

二、财务报告的目标

财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

知识点2 财务报告的组成

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

【单选题】（2022年）下列各项中，反映企业某一特定日期财务状况的报表的是（ ）。
A.利润表
B.现金流量表
C.资产负债表
D.所有者权益变动表
『正确答案』C
『答案解析』资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是对企业特定日期的资产、负债和所有者权益的结构性表述。

第二节 资产负债表

知识点1 资产负债表的内容

一、资产负债表的概念

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。是对企业特定日期的资产、负债和所有者权益的结构性表述。

二、资产负债表的结构原理

资产负债表是根据“资产 = 负债 + 所有者权益”这一平衡公式，按照各具体项目的性质和功能作为分类标准，依次将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制而成。

资产负债表结构示意

资产 期末余额 上年年末余额 负债和所有者权益 期末余额 上年年末余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 短期借款
交易性金融资产 交易性金融负债
应收票据 应付票据
应收账款 应付账款
预付款项 预收款项
其他应收款 合同负债
存货 应付职工薪酬
… …

【提示1】流动资产和非流动资产的划分：
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产。流动资产以外的资产，应当归类为非流动资产。
（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。
（2）主要为交易目的而持有。
（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。
（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

【提示2】流动负债与非流动负债的划分：
负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债。流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债。
（1）预计在一个正常营业周期中清偿。
（2）主要为交易目的而持有。
（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。
（4）企业在资产负债表日没有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利。

三、资产负债表的作用

通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。

知识点2 资产负债表的填列

（一）资产负债表填列方法

  1. 资产负债表的各项目均需填列“期末余额”和“上年年末余额”两栏。
  2. 资产负债表的“上年年末余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年年末余额”栏内。

（二）资产负债表项目的填列方法

填列方法主要有：
（1）根据总账科目余额填列
（2）根据有关科目余额减掉其备抵科目余额后净额填列
（3）根据有关明细科目余额计算填列
（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列
（5）综合运用上述填列方法分析填列

1. 根据总账科目的余额填列

  • 货币资金项目根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。
  • 短期借款、资本公积等根据总账科目的余额直接填列。

【多选题】（2021年）下列各项中，根据总账科目期末余额直接填列的资产负债表项目有（ ）。
A.应收票据
B.资本公积
C.短期借款
D.应付账款
『正确答案』BC

2. 根据明细科目余额计算填列

  • 应付账款 = 贷（应付账款 + 预付账款）
  • 交易性金融资产根据相关明细科目的期末余额分析填列
  • 应付职工薪酬、一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债项目根据相关明细科目期末余额计算填列

【注意】预付款项填列的计算：预付款项 = 借（应付账款 + 预付账款）- 贷（坏账准备）。
【计算思路】付对付；资产为借，负债为贷。

【单选题】2024年12月31日，某企业“应付账款—甲企业”明细科目贷方余额40000元，“应付账款—乙企业”明细科目借方余额为10000元，“预付账款—丙企业”明细科目借方余额30000元，“预付账款—丁企业”明细科目贷方余额6000元，不考虑其他因素，该企业2024年12月31日资产负债表“应付账款”项目的期末余额为（ ）。
A.36000
B.40000
C.30000
D.46000
『正确答案』D

3. 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列

项目 具体内容
长期借款 根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业在资产负债表日没有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利的长期借款后的金额计算填列
其他非流动资产 根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额计算填列
其他非流动负债 根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额计算填列

【例题】某企业长期借款情况如表所示：（假定该企业没有将一年内到期的负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利）

借款起始日期 借款期限（年） 金额（万元）
2022年1月1日 3 100
2020年1月1日 5 200
2019年6月1日 4 150

该企业2022年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：300（万元）
本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额450（100+200+150）万元，减去一年内到期的长期借款150万元计算“长期借款”项目的金额。

4. 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

项目 填列方法
应收账款 根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列
应收票据 根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列
预付款项 根据“应付账款”明细科目借方余额，加上“预付账款”明细科目借方余额，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列
其他应收款 根据“应收利息”“应收股利”“其他应收款”科目期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关的坏账准备期末余额后的金额填列
在建工程 根据“在建工程”科目期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额，加上“工程物资”科目期末余额，减去“工程物资减值准备”科目期末余额后的金额填列
投资性房地产 采用成本模式计量时，根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧”“投资性房地产减值准备”科目的期末余额后的净额填列
固定资产 根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列
无形资产 根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列
长期股权投资 根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列

【单选题】（2021年）2020年12月31日，某企业“固定资产”科目余额为800万元，“累计折旧”科目余额为100万元，“在建工程”科目余额为80万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。不考虑其他因素，该企业2020年12月31日资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”栏应填列的金额为（ ）万元。
A.700
B.800
C.650
D.730
『正确答案』C
『答案解析』“固定资产”项目应填列的金额 = 800 - 100 - 50 = 650（万元）。

5. 综合运用上述填列方法分析填列

  • “存货” = “原材料” + “库存商品” + “委托加工物资” + “周转材料” + “材料采购” + “在途物资” + “生产成本” + “发出商品” + “受托代销商品” + “合同履约成本” + “材料成本差异” - “受托代销商品款” - “存货跌价准备” - “合同履约成本减值准备”
  • 以下三项不属于存货：工程物资、在建工程、固定资产

【单选题】（2022年）某公司2021年下列会计科目余额为：“生产成本”借方余额20万元，“原材料”借方余额30万元，“材料成本差异”贷方余额8万元，“工程物资”借方余额15万元。2021年12月31日，该公司资产负债表中“存货”项目期末余额应列报的金额为（ ）万元。
A.78
B.57
C.42
D.62
『正确答案』C
『答案解析』存货项目金额 = 20 + 30 - 8 = 42（万元）

【单选题】（2019年）2018年12月31日，某企业“其他应收款”科目借方余额为1000万元，“应收利息”科目借方余额为200万元，“应收股利”科目借方余额为150万元，“坏账准备”中有关其他应收款计提的坏账金额为60万元。不考虑其他因素，该企业2018年12月31日资产负债表中“其他应收款”项目金额为（ ）万元。
A.1350
B.1000
C.940
D.1290
『正确答案』D
『答案解析』其他应收款项目金额 = 1000 + 200 + 150 - 60 = 1290（万元）

资产负债表填列方法总结

填列方法 项目
根据总账科目余额填列 货币资金、短期借款、资本公积等
根据明细账科目余额计算填列 应付账款、交易性金融资产、应付职工薪酬、一年内到期的非流动资产（负债）等
根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 长期借款、其他非流动资产（负债）等
根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 应收票据、应收账款、在建工程、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资等
综合运用上述方法分析填列 存货

第三节 利润表

知识点1 利润表的概念

利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

我国企业的利润表采用多步式格式。即通过对当期收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。

利润表结构示意

项目 本期金额 上期金额
一、营业收入
减：营业成本
税金及附加
销售费用
管理费用
研发费用
财务费用
其中：利息费用
利息收入
加：其他收益
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
以摊余成本计量的金融资产终止确认收益（损失以“-”号填列）
净敞口套期收益（损失以“-”号填列）
…

知识点2 利润表的编制要求

利润表中一般应单独列报的项目主要有营业利润、利润总额、净利润、其他综合收益的税后净额、综合收益总额和每股收益等。

  1. 营业利润单独列报的项目包括营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、信用减值损失、资产减值损失、其他收益、投资收益、公允价值变动收益、资产处置收益等。
  2. 利润总额项目 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出
  3. 净利润项目 = 利润总额 - 所得税费用，包括持续经营净利润和终止经营净利润等项目
  4. 其他综合收益的税后净额包括不能重分类进损益的其他综合收益和将重分类进损益的其他综合收益等项目
  5. 综合收益总额 = 净利润 + 其他综合收益的税后净额
  6. 每股收益包括基本每股收益和稀释后每股收益两项项目