第六章 留存收益

第三节 留存收益

知识点1 留存收益管理

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。

一、盈余公积的管理

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金，公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

  • 法定盈余公积：企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积
  • 任意盈余公积：企业按照股东会决议提取的盈余公积
  • 核心用途：企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本等
企业类型 提取规则
公司制企业 (1)按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的**10%提取法定盈余公积
(2)可根据股东会决议提取任意盈余公积
(3)法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%**时可以不再提取
非公司制企业 (1)法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%
(2)经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积

提取基数注意事项：

  1. 以前年度未分配利润有盈余（年初未分配利润余额为正数）：计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润
  2. 以前年度有未弥补的亏损（年初未分配利润余额为负数）：应先弥补以前年度亏损，再提取盈余公积
二、未分配利润的管理

未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

核心计算公式：
可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入(如盈余公积补亏)

知识点2 留存收益的账务处理

一、利润分配的账务处理

企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。

  1. 结转实现的净利润

    1
    2
    借：本年利润
    贷：利润分配--未分配利润

    如发生亏损，编制相反会计分录。

  2. 提取法定/任意盈余公积、宣告现金股利

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    借：利润分配--提取法定盈余公积
           --提取任意盈余公积
           --应付现金股利或利润
    贷：盈余公积
        应付股利

  3. 利润分配明细科目结转至“未分配利润”

    1
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    借：利润分配--未分配利润
    贷：利润分配--提取法定盈余公积
           --提取任意盈余公积
           --应付现金股利或利润等
    1
    2
    借：利润分配--盈余公积补亏
    贷：利润分配--未分配利润

    结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目以外，其他明细科目无余额。

  4. 现金股利vs股票股利辨析

  • 宣告分配股票股利时：不作账务处理
  • 实际发放股票股利时：
    1
    2
    借：利润分配--转作股本的股利
    贷：股本
  1. 企业弥补亏损的途径
  2. 用以后年度利润弥补：税前利润弥补期限不得超过5年，超过5年用税后利润弥补
  3. 用盈余公积弥补
  4. 用资本公积弥补
二、盈余公积补亏的账务处理
1
2
借：盈余公积
贷：利润分配--盈余公积补亏
三、盈余公积转增资本的账务处理
1
2
借：盈余公积
贷：股本/实收资本

提示：法定公积金（盈余公积）转增资本时，所留存的该项公积金**不得少于转增前公司注册资本的25%**。

经典例题

甲股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，甲股份有限公司应编制如下会计分录：

  1. 结转实现净利润时：
    1
    2
    借：本年利润 2 000 000
    贷：利润分配--未分配利润 2 000 000
  2. 提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：
    1
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    4
    借：利润分配--提取法定盈余公积 200 000
           --应付现金股利或利润 800 000
    贷：盈余公积 200 000
        应付股利 800 000
  3. 将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：
    1
    2
    3
    借：利润分配--未分配利润 1 000 000
    贷：利润分配--提取法定盈余公积 200 000
           --应付现金股利或利润 800 000

历年真题演练

  1. 判断题（2022年）：盈余公积转增资本会导致企业留存收益减少。（）

    • 正确答案：√
    • 答案解析：留存收益包括盈余公积和未分配利润。本题会计分录为借：盈余公积 贷：实收资本/股本，盈余公积减少，留存收益总额减少。

  2. 单选题（2022年）：2021年1月初，某企业所有者权益总额为3 950万元。2021年实现净利润500万元，提取盈余公积100万元，以资本公积转增实收资本350万元。不考虑其他因素，2021年12月末该企业所有者权益总额为（）万元。
    A.4 450 B.4 350 C.4 100 D.4 000

    • 正确答案：A
    • 答案解析：2021年12月末所有者权益总额=3 950+500=4 450(万元)。提取盈余公积和资本公积转增实收资本，均为所有者权益内部一增一减，不影响所有者权益总额。

  3. 单选题（2023年）：下列各项中，会影响企业留存收益总额的是（）。
    A.资本公积转增资本 B.盈余公积转增资本 C.提取盈余公积 D.接受投资者投资

    • 正确答案：B
    • 答案解析：留存收益包括盈余公积和未分配利润。
      • 选项A：资本公积转增资本，不影响留存收益总额；
      • 选项B：盈余公积转增资本，盈余公积减少，留存收益总额减少；
      • 选项C：提取盈余公积，属于留存收益内部一增一减，总额不变；
      • 选项D：接受投资者投资，不影响留存收益总额。

  4. 单选题：下列各项中，导致企业留存收益减少的经济业务是（）。
    A.以盈余公积转增资本 B.接受投资者追加投资 C.以盈余公积弥补以前年度亏损 D.提取法定盈余公积

    • 正确答案：A
    • 答案解析：
      • 选项A：盈余公积转增资本，留存收益总额减少；
      • 选项B：接受投资者追加投资，不影响留存收益总额；
      • 选项C：盈余公积补亏，属于留存收益内部一增一减，总额不变；
      • 选项D：提取法定盈余公积，属于留存收益内部一增一减，总额不变。

考点聚焦

  • 1个计算：可供分配利润的计算
  • 2个影响：交易事项对留存收益和所有者权益的影响
  • 3个账务处理：实现利润、分配利润、盈余公积的相关会计处理
交易事项 对留存收益的影响 对所有者权益的影响
宣告发放现金股利 减少 减少
资本公积转增资本 不变 不变
回购股票 不变 减少
注销股本 有可能减少 不变
回购股票+注销股本 有可能减少 减少
提取盈余公积 不变 不变
盈余公积补亏 不变 不变
盈余公积转增资本 减少 不变

第四章 非流动资产

第一节 长期股权投资

一、长期股权投资的核算范围

长期股权投资的核算范围包括三类：

  1. 对子公司投资（控制）
  2. 对合营企业投资（共同控制）
  3. 对联营企业投资（重大影响）

核算方法对应：控制采用成本法核算；共同控制、重大影响采用权益法核算。

二、长期股权投资的账务处理

长期股权投资核算应设置“长期股权投资”科目：

  1. 核算内容：反映和监督长期股权投资的取得、持有、处置等业务活动
  2. 科目结构：借方登记取得股权时的实际投资成本或享有被投资单位权益的增加金额；贷方登记享有被投资单位权益的减少金额或股权投资处置的成本；期末余额在借方，反映企业持有的长期股权投资的价值
  3. 明细设置：权益法下，应分别设置投资成本、损益调整、其他权益变动等明细科目
（一）企业合并形成长期股权投资的账务处理
1. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资
  • 核心实质：集团内部资产的重新配置与账面调拨，不具有商业实质，不产生损益
  • 计量原则：合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确认长期股权投资初始投资成本
  • 差额处理：初始投资成本与支付对价账面价值的差额，依次冲减资本公积–资本溢价/股本溢价→盈余公积→利润分配–未分配利润
对价形式 账务处理
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 ```
借：长期股权投资（合并日被合并方账面净资产份额）
资本公积–资本溢价/股本溢价（借方差额）
盈余公积
利润分配–未分配利润
贷：银行存款等 
资本公积--资本溢价/股本溢价（贷方差额）

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| 合并方以发行权益性证券作为合并对价 | ```
借：长期股权投资（合并日被合并方账面净资产份额）
   资本公积--股本溢价（借方差额）
   盈余公积
   利润分配--未分配利润
贷：股本（面值总额）
    资本公积--股本溢价（贷方差额）
``` |

**经典例题1**
甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。2022年6月30日，甲公司向其母公司支付现金4 340万元，取得母公司拥有乙公司100%股权，于当日起能够对乙公司实施控制。合并后，乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2022年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为4 000万元。在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。假定不考虑其他因素。
合并日账务处理：

借：长期股权投资–乙公司 4 000
资本公积–股本溢价 340
贷：银行存款 4 340

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**经典例题2**
甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。2022年6月30日，甲公司向其母公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司拥有的乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2022年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为4 000万元。在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。假定不考虑相关税费等其他因素影响。
合并日账务处理：

借：长期股权投资–乙公司 4 000
贷：股本 1 000
资本公积–股本溢价 3 000

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**真题演练（2022年单选题）**
甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。甲公司支付现金5 200万元取得乙公司100%的股权，并于当日对乙公司实施控制。合并日，甲公司的资本公积为300万元，母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为5 000万元。不考虑其他因素，甲公司合并日的会计处理正确的是（）。
A.借：长期股权投资 50 000 000
    营业外支出 2 000 000
    贷：银行存款 52 000 000
B.借：长期股权投资 50 000 000
    投资收益 2 000 000
    贷：银行存款 52 000 000
C.借：长期股权投资 50 000 000
    资本公积 2 000 000
    贷：银行存款 52 000 000
D.借：长期股权投资 52 000 000
    贷：银行存款 52 000 000
- 正确答案：C
- 答案解析：同一控制下企业合并，按被合并方所有者权益在最终控制方合并报表账面价值的份额确认初始投资成本，差额冲减资本公积。

---

###### 2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
- 核心实质：不同市场主体间的产权交易，**具有商业实质，产生相关损益**
- 计量原则：按**支付对价的公允价值**确认长期股权投资初始投资成本
- 非现金资产对价：转让的非现金资产公允价值与账面价值的差额，计入**资产处置损益**等当期损益

| 情形 | 账务处理 |
| ---- | ---- |
| 购买方以支付现金、转让非现金资产作为对价 | ```
借：长期股权投资（支付对价的公允价值）
   累计折旧/累计摊销
   固定资产减值准备/无形资产减值准备
贷：银行存款/固定资产/无形资产等
    资产处置损益（借方差额记借方）
``` |
| 购买方以发行权益性证券作为合并对价 | ```
借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）
贷：股本（面值总额）
    资本公积--股本溢价（差额）
``` |
| 支付审计、法律服务、评估咨询等中介费用 | ```
借：管理费用
贷：银行存款等
``` |

**关键提示**：
为发行权益性工具支付给证券承销机构的手续费、佣金等发行直接相关费用，**不构成长期股权投资成本**，应自溢价发行收入中扣除，冲减**资本公积--股本溢价**；溢价不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

**经典例题1**
甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2022年6月30日，甲公司以其拥有的固定资产对乙公司投资，取得乙公司60%的股权。该固定资产原值1 500万元，已累计计提折旧400万元，已计提减值准备50万元，投资日该固定资产的公允价值为1 250万元。2022年6月30日乙公司的可辨认净资产公允价值为2 000万元。假定不考虑相关税费等其他因素影响。
投资日账务处理：

借：长期股权投资–乙公司 1 250
累计折旧 400
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 1 500
资产处置损益 200

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**经典例题2**
甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2022年6月30日甲公司以发行普通股9 000万股取得乙公司有表决权的股份60%。该股票面值为每股1元，市场发行价格为5元。向证券承销机构支付股票发行相关税费1 350万元。假定不考虑其他因素影响。
购买日账务处理：

借：长期股权投资 45 000
贷：股本 9 000
资本公积–股本溢价 36 000

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支付发行相关税费：

借：资本公积–股本溢价 1 350
贷：银行存款 1 350

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###### 3. 成本法下长期股权投资的会计处理
长期股权投资采用成本法核算的（对子公司投资），被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于投资企业的部分，账务处理为：

借：应收股利
贷：投资收益

> 核心要点：成本法下，被投资方宣告分红，**不影响长期股权投资的账面价值**。

**真题演练（2022年单选题）**
2021年12月，甲公司持有乙公司60%有表决权的股份，达到控制，长期股权投资的账面价值为8 000万元，采用成本法核算。2022年2月，乙公司决定分配现金股利50万元。甲公司2022年2月末的长期股权投资账面价值为（）万元。
A.0  B.8 250  C.8 000  D.7 500
- 正确答案：C
- 答案解析：成本法下，被投资方分配现金股利，投资方记入投资收益，不影响长期股权投资账面价值，因此2月末账面价值仍为8 000万元。

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#### 本章小结
| 项目 | 同一控制企业合并 | 非同一控制企业合并 |
| ---- | ---- | ---- |
| 初始计量基础 | 被合并方账面净资产份额（账面价值） | 支付对价的公允价值 |
| 差额处理 | 冲减资本公积等所有者权益科目，不产生损益 | 确认资产处置损益等当期损益 |
| 审计/评估等中介费 | 计入管理费用 | 计入管理费用 |
| 股票发行费用 | 冲减资本公积--股本溢价，不足依次冲减盈余公积、未分配利润 | 冲减资本公积--股本溢价，不足依次冲减盈余公积、未分配利润 |
| 后续计量 | 成本法，宣告分红确认投资收益 | 成本法，宣告分红确认投资收益 |