第九章交互分配法、计划成本分配法、制造费用归集分配、约当产量比例法）

2. 交互分配法（先对内，再对外）

特点：需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内部相互提供劳务进行交互分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配。

优点：提高了分配的正确性。

缺点：增加了分配的工作量。

计算公式

对内分配率 = 辅助生产费用总额 / 劳务总量

对外分配率 = (总成本 + 转入成本 - 转出成本) / 对外提供劳务总量

会计分录

假设：第一车间用电10000度，用水3500吨；管理部门用电4000度，用水300吨；销售部门用电2000度，用水200吨，则编制会计分录如下：

借：制造费用
    管理费用 5,400
    销售费用 2,850
    贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 18,000
                      ——供水车间 12,000

【例题·判断题】交互分配法的特点是辅助生产费用通过一次分配即可完成，减轻了分配的工作量。（）

【正确答案】 ×

【答案解析】交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。

3. 计划成本分配法（只加不减）

特点：辅助生产为各受益单位提供的劳务或产品，都按劳务或产品的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。

例题数据

供水车间：5000吨水，10000元，2元/吨，计划2.1元/吨
供电车间：20000度电，20000元，1元/度，计划0.95元/度

计算过程

供水车间实际成本 = 10000 + 4000 × 0.95 = 13800元
供水车间计划成本 = 5000 × 2.1 = 10500元

供电车间实际成本 = 20000 + 1000 × 2.1 = 22100元
供电车间计划成本 = 20000 × 0.95 = 19000元

差异计入管理费用（超支计入借，节约计入贷）

会计分录

假设：第一车间用电10000度，用水3500吨；管理部门用电4000度，用水300吨；销售部门用电2000度，用水200吨。

① 按计划成本分配

第一车间分配费用 = 10000 × 0.95 + 3500 × 2.1 = 16850元
管理部门分配费用 = 4000 × 0.95 + 300 × 2.1 = 4430元
销售部门分配费用 = 2000 × 0.95 + 200 × 2.1 = 2320元
供水车间分配费用 = 4000 × 0.95 = 3800元
供电车间分配费用 = 1000 × 2.1 = 2100元

借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 2,100
                      ——供水车间 3,800
    制造费用 16,850
    管理费用 4,430
    销售费用 2,320
    贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 19,000（20000×0.95）
                      ——供水车间 10,500（5000×2.1）

② 辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”科目的“其他”项目

供电车间实际成本：20000 + 1000 × 2.1 = 22100元
供水车间实际成本：10000 + 4000 × 0.95 = 13800元

差异计入管理费用，超支计入借，节约计入贷：

1
2
3

借：管理费用 6,400
    贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 3,100
                      ——供水车间 3,300

优点：方便成本考核，有利于分清各单位的经济责任。

缺点：成本分配不够准确。

适用范围：适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业。

知识点5 制造费用的归集和分配

（一）制造费用的归集

制造费用的内容比较复杂，包括：

① 物料消耗
② 车间管理人员的薪酬
③ 车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费
④ 车间管理用具摊销
⑤ 车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费
⑥ 季节性及修理期间停工损失等

（二）制造费用的分配

制造费用，一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本，然后再分配辅助生产费用，将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。

制造费用应当按照生产车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。

【提示】分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。

分配步骤

求出待分配费用总额
找到分配标准：如机器工时、生产工时
求分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准之和
求分配额 = 各项目分配标准 × 分配率

【例题·多选题】下列各项中，属于制造企业制造费用分配方法的有（）。

A.生产工人工时比例法
B.交互分配法
C.机器工时比例法
D.生产工人工资比例法

『正确答案』ACD
『答案解析』制造费用的分配，通常采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。选项B，属于辅助生产费用的分配方法。

【例题】假定甲制造业企业2×22年5月基本生产车间P产品机器工时为50000小时，S产品机器工时为40000小时，本月共发生制造费用900000元。按照机器工时总数分配制造费用：

制造费用分配率 = 900000 ÷ (50000 + 40000) = 10（元/小时）
P产品应负担的制造费用 = 50000 × 10 = 500000（元）
S产品应负担的制造费用 = 40000 × 10 = 400000（元）

1
2
3

借：生产成本——基本生产成本——P产品 500,000
                      ——S产品 400,000
    贷：制造费用 900,000

知识点6 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

（一）在产品数量的核算

在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。

1. 在产品的范围

企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括：

在产品类型	说明
正在车间加工中的在产品	包括正在返修的废品
半成品	已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）

【判断题】（2017年）正在返修的废品、未经验收入库的产品以及等待返修的废品均属于在产品。（）

『正确答案』√
『答案解析』在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。