二、银行存款

1. 银行存款的账务处理

为反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业需设置“银行存款”科目，借方登记增加，贷方登记减少，期末借方余额反映企业实际持有的银行存款金额。

企业应同时设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行总分类核算和序时、明细分类核算：

  • 银行存款日记账可按开户银行、其他金融机构、存款种类等设置；
  • 根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了结出余额。

2. 银行存款的核对

银行存款日记账应与银行对账单定期核对，至少每月核对一次。二者余额不符的原因包括记账错误或存在未达账项。

（1）四类未达账项（记忆口诀：谁收谁多，谁付谁少）

未达账项类型 余额对比结果
企业已收，银行未收 企业银行存款日记账余额 ＞ 银行对账单余额
企业已付，银行未付 企业银行存款日记账余额 ＜ 银行对账单余额
银行已收，企业未收 企业银行存款日记账余额 ＜ 银行对账单余额
银行已付，企业未付 企业银行存款日记账余额 ＞ 银行对账单余额

（2）银行存款余额调节表编制

  • 调节原则：谁没收帮谁收、谁没付帮谁付；
  • 编制结果：若无记账错误，调节后的双方余额一定相等；
  • 核心提示1：调节表仅用于核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；
  • 核心提示2：调节后的存款余额为企业实际可以动用的银行存款数。

（3）编制示例

甲企业2022年12月31日银行存款日记账余额540万元，银行对账单余额830万元，存在4项未达账项，编制调节表如下：

项目 金额（万元） 项目 金额（万元）
企业银行存款日记账余额 540 银行对账单余额 830
加：银行已收、企业未收 480 加：企业已收、银行未收 600
减：银行已付、企业未付 40 减：企业已付、银行未付 450
调节后的存款余额 980 调节后的存款余额 980

（4）真题/例题练习

单选题

下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（　）。
A.企业开具支票，对方未到银行兑现
B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户
C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知
D.企业收到购货方转账支票一张，送存银行，银行尚未入账
正确答案：D

判断题

银行存款余额调节表可以作为调整企业银行存款账面余额的记账依据（　）
正确答案：×
答案解析：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容（记忆口诀：2银2信1外埠1投资）

其他货币资金是企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，具体包括6类，各类型定义如下：

  1. 银行汇票存款：为签发银行汇票而存入银行的款项；
  2. 银行本票存款：为签发银行本票而存入银行的款项；
  3. 信用卡存款：企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项；
  4. 信用证保证金存款：为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项；
  5. 外埠存款：企业为到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项；
  6. 存出投资款：企业为购买股票、债券、基金等，存入证券公司指定银行开立投资款专户的款项。

易错提示：商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）通过“应收票据/应付票据”核算，不属于其他货币资金。

（二）其他货币资金的核算

1. 科目设置

设置“其他货币资金”总账科目，并按具体类型设置明细科目，明细核算如下：

1
2
3
4
5
6
其他货币资金——银行汇票
            ——银行本票
            ——信用卡
            ——信用证保证金
            ——外埠存款
            ——存出投资款

2. 核心账务处理（三步法）

（1）开立/划出资金时

借：其他货币资金——××××
　　贷：银行存款

（2）使用资金时

借：原材料/管理费用等
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　贷：其他货币资金——××××

（3）多余款项退回时

借：银行存款
　　贷：其他货币资金——××××

3. 核算示例

示例1：银行汇票存款核算

甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请银行汇票购买原材料，交存250 000元，后续购入原材料价款200 000元、增值税26 000元，多余24 000元退回。
① 交存款项转作银行汇票存款：
借：其他货币资金——银行汇票　　　　　　250 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　250 000
② 用银行汇票结算货款及增值税：
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　200 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 26 000
　　贷：其他货币资金——银行汇票　　　　　　226 000
③ 收到退回的多余款项：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 24 000
　　贷：其他货币资金——银行汇票　　　　　　 24 000

示例2：银行本票存款核算

甲企业向银行申请银行本票，转存10 000元，后续用该本票购买办公用品10 000元、增值税1 300元。
① 转存款项作银行本票存款：
借：其他货币资金——银行本票　　　　　　10 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 000
② 用银行本票支付办公用品款：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 1 300
　　贷：其他货币资金——银行本票　　　　　　11 300

4. 例题练习

多选题1

下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。
A.销售商品收到购货方交来的商业汇票
B.为购买有价证券向证券公司指定账户划出的资金
C.申请银行本票向银行转存的款项
D.申请开具信用证向银行交存的信用证保证金
正确答案：BCD
答案解析：选项A，商业汇票在“应收票据”核算，不通过其他货币资金。

多选题2

下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。
A.存入证券公司指定银行的存出投资款
B.申请银行汇票划转出票银行的款项
C.开具信用证存入银行的保证金款项
D.汇往采购地银行开立采购专户的款项
正确答案：ABCD
答案解析：选项A为存出投资款，B为银行汇票存款，C为信用证保证金存款，D为外埠存款，均属于其他货币资金核算范围。