知识点2 应收及预付款项

一、应收票据

1. 核心定义与相关规定

应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票；商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人/持票人的票据。

  • 按承兑人分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票
  • 付款期限：最长不得超过六个月
  • 银行承兑汇票手续费：企业申请使用时交纳的手续费，记入“财务费用”科目
  • 银行承兑汇票逾期计息：出票人汇票到期前未足额交存票款的，承兑银行对未支付金额按每天万分之五计收利息

2. 核心账务处理

业务场景 具体情形 会计分录
取得票据 因债务人抵偿前欠货款取得 借：应收票据
　　贷：应收账款
企业销售商品/提供服务收到承兑的商业汇票 借：应收票据
　　贷：主营业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
票据到期 到期收回票款 借：银行存款
　　贷：应收票据
到期未收回票款 借：应收账款
　　贷：应收票据

3. 拓展业务账务处理

（1）应收票据背书转让（取得物资）

借：原材料/库存商品等
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　贷：应收票据（票面金额）

（2）应收票据贴现

借：银行存款（实际收到的款项）
　　财务费用（贴现利息，差额）
　　贷：应收票据（票面价值）
提示：贴现利息差额计入财务费用，而非管理费用。

4. 例题演示

示例1：取得、到期收回应收票据

甲公司为增值税一般纳税人，2×19年9月1日向乙公司销售产品，货款1500000元未收，增值税税率13%，办妥托收手续；9月15日收到乙公司3个月期商业承兑汇票（面值1695000元）抵账；12月15日票据到期收回款项。

  1. 9月1日销售确认应收账款：
    借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1695000
    　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1500000
    　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　195000
  2. 9月15日收到商业汇票：
    借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　1695000
    　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1695000
  3. 12月15日票据到期收回款项：
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1695000
    　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　1695000

示例2：应收票据背书转让

承上例，甲公司2×19年10月15日将上述应收票据背书转让取得A材料，价款1500000元，增值税13%：
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1500000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　195000
　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　1695000

示例3：应收票据贴现

甲公司将一个月后到期、面值100万元的银行承兑汇票贴现，银行收取贴现利息0.2万元：
借：银行存款　　　　99.8
　　财务费用　　　　 0.2
　　贷：应收票据　　　100

5. 真题/例题练习

判断题

企业应收票据贴现，应按实际收到的金额与其票面金额的差额，借记或贷记“管理费用”科目（　）
正确答案：×
答案解析：贴现差额应计入“财务费用”科目。

多选题

下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的有（　）。
A.销售商品收到银行汇票
B.销售原材料收到商业承兑汇票
C.提供服务收到的银行承兑汇票
D.销售原材料收到的转账支票
正确答案：BC
答案解析：应收票据核算商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）；选项AD应通过“银行存款”核算。

二、应收账款

1. 核心定义与入账价值

应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位/接受服务单位收取的款项。
入账价值构成：

  1. 应收的销售商品/提供服务的价款
  2. 应收的增值税销项税额
  3. 代购货方垫付的包装费、运杂费、运输费等

2. 核心账务处理

企业设置“应收账款”科目，借方登记增加，贷方登记收回及确认的坏账损失；期末余额一般在借方（反映未收回的应收账款），余额在贷方时反映企业预收的账款。

业务场景 会计分录
销售商品/提供服务确认应收账款（含代垫款项） 借：应收账款
　　贷：主营业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　银行存款【代垫运杂费/包装费等】

借：主营业务成本
　　贷：库存商品
收回应收账款 借：银行存款
　　贷：应收账款
应收账款改用应收票据结算（收到商业汇票） 借：应收票据
　　贷：应收账款

3. 例题演示

示例1：托收承付销售确认并收回应收账款

甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙公司销售商品，货款300000元，增值税39000元，办妥托收手续；后期实际收到款项。

  1. 办妥托收手续确认应收账款：
    借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　339000
    　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　300000
    　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　39000
  2. 实际收到款项：
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　339000
    　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　339000
  3. 若收到乙公司商业承兑汇票抵偿前欠货款：
    借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　339000
    　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　339000

示例2：含代垫运费的应收账款入账

甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司销售商品价款20万元，增值税2.6万元；以银行存款代垫运费1万元、增值税0.09万元，全部款项未收，开具增值税专用发票。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　23.69
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　20
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　2.6
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1.09
应收账款入账金额=20+2.6+1+0.09=23.69万元

4. 真题/例题练习

单选题1

某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（　）万元。
A.1000 B.1005 C.1130 D.1135
正确答案：D
答案解析：应收账款入账金额=1000+130+5=1135万元。

单选题2

甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司销售商品一批，商品价款20万元、增值税税额2.6万元；以银行存款支付代垫运费1万元、增值税税额0.09万元，上述业务均已开具增值税专用发票，全部款项尚未收到。不考虑其他因素，甲公司应收账款的入账金额为（　）万元。
A.21 B.22.6 C.23.69 D.20
正确答案：C
答案解析：应收账款入账金额=20+2.6+1+0.09=23.69万元。