（二）非货币性职工薪酬

非货币性职工薪酬指企业以自产产品、外购产品作为非货币性福利发放给职工，或将拥有/租赁的住房等资产无偿提供给职工使用的福利形式。核心要求：根据受益对象计入相关成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

1. 企业自产产品作为福利发放给职工【视同销售处理】

账务处理两步走

① 按受益对象确认相关成本/费用，计提薪酬
借：管理费用、生产成本、制造费用等
贷：应付职工薪酬-非货币性福利【公允价值+增值税销项税额】

② 实际发放时，确认收入并结转产品成本
借：应付职工薪酬-非货币性福利【公允价值+销项税额】
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品

例题演示

甲公司为家电生产企业，有职工200名（生产职工170名、总部管理30名），2020年12月以自产电暖器作为福利发放，电暖器单位成本900元、不含税售价1000元，增值税税率13%。

业务环节 会计分录
确认成本费用 借：生产成本 192100
　　管理费用 33900
　　贷：应付职工薪酬-非货币性福利 226000
确认收入 借：应付职工薪酬-非货币性福利 226000
　　贷：主营业务收入 200000
　　　　应交税费–应交增值税(销项税额) 26000
结转成本 借：主营业务成本 180000
　　贷：库存商品 180000
计算：生产成本=170×1000×(1+13%)=192100；管理费用=30×1000×(1+13%)=33900

2. 以外购商品作为福利发放给职工

外购商品发放福利分购入时直接作为福利和购入时非福利、后续转福利两种情况，核心差异为进项税额是否转出。

业务情形 购买商品时 计提职工薪酬时 实际发放时
购入时直接作为职工福利 借：库存商品【购买价款+增值税进项税额】
　　贷：银行存款等		 借：管理费用、生产成本、制造费用等
　　贷：应付职工薪酬–非货币性福利【购买价款+进项税】		 借：应付职工薪酬–非货币性福利
　　贷：库存商品【购买价款+进项税】
购入时并非作为职工福利 借：库存商品【购买价款】
　　应交税费-应交增值税(进项税额)
　　贷：银行存款等		 同上 借：应付职工薪酬–非货币性福利
　　贷：库存商品【购买价款】
　　　　应交税费–应交增值税 (进项税额转出)

真题练习（2022年单选题）

某企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2022年购入按摩仪一批作为非货币性职工福利发放，购入价100万元，市场售价150万元，不考虑其他因素，计入应付职工薪酬的金额为（）万元。
A.150 B.100 C.113 D.169.5
正确答案：C
答案解析：应付职工薪酬金额=购买价款+进项税额=100+100×13%=113万元。

3. 将拥有的房屋或租赁住房等资产供职工无偿使用

（1）企业拥有的房屋无偿提供职工使用【按折旧额确认福利】

借：生产成本、管理费用、销售费用等【按受益对象】
贷：应付职工薪酬–非货币性福利【折旧金额】
借：应付职工薪酬–非货币性福利
贷：累计折旧

（2）租赁住房无偿提供职工使用【按租金金额确认福利】

借：生产成本、管理费用、销售费用等【按受益对象】
贷：应付职工薪酬–非货币性福利【支付的租金】
借：应付职工薪酬–非货币性福利
贷：银行存款等

知识点3 其他职工薪酬的账务处理

1. 离职后福利（设定提存计划）

企业为换取职工服务，向单独主体缴存提存金（如基本养老保险），按受益对象核算：
借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等
贷：应付职工薪酬–设定提存计划–基本养老保险

2. 辞退福利

核心规则：确认辞退福利时不区分受益对象，一律计入管理费用。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬–辞退福利

真题练习（2023年单选题）

某公司辞退计划的职工最佳估计数60名（生产工人+车间管理人员），预计离职补偿总额120万元，会计处理正确的是（）。
A.借：管理费用 1200000 贷：应付职工薪酬–辞退福利 1200000
B.借：生产成本 1200000 贷：应付职工薪酬–离职后福利 1200000
C.借：生产成本 1200000 贷：应付职工薪酬–辞退福利 1200000
D.借：制造费用 1200000 贷：应付职工薪酬–辞退福利 1200000
正确答案：A
答案解析：辞退福利不区分受益对象，全部计入管理费用。

第四节 应交税费

企业通过“应交税费”科目核算各种税费的应交、交纳情况。
核心提示：不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”核算（如耕地占用税、印花税、车辆购置税、契税、进口关税）。

一、不通过“应交税费”核算的税费及账务处理

税费种类 会计分录 记忆口诀
耕地占用税 借：在建工程 贷：银行存款 吃饭送花买房买地买车
（契税-买房、耕地占用税-买地、车辆购置税-买车；印花税-送花、进口关税-吃饭）
印花税 借：税金及附加 贷：银行存款
车辆购置税 借：固定资产 贷：银行存款
契税 借：固定资产/无形资产等 贷：银行存款
进口关税 借：原材料等 贷：银行存款

二、核心科目辨析：应交税费 vs 税金及附加

对比维度 应交税费 税金及附加
科目类别 负债类科目 损益类科目
借贷方向 借方减少，贷方增加 借方增加，贷方减少
核算范围-相同点 colspan=2>消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税（房地产开发企业）、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、环境保护税等
账务处理：借：税金及附加 贷：应交税费–应交××
核算范围-不同点 增值税、企业所得税、企业代扣代交的个人所得税等 印花税

提示：不通过“税金及附加”核算的税费

  1. 增值税→应交税费-应交增值税
  2. 企业所得税→所得税费用
  3. 代扣代缴个人所得税→应付职工薪酬
  4. 耕地占用税、车辆购置税、契税、进口关税→直接计入资产成本

真题练习（2022年多选题）

下列各项中，通过“应交税费”科目核算的有（）。
A.交纳的印花税 B.代扣的职工个人所得税 C.按规定交纳的土地增值税 D.按规定应交纳的城市维护建设税
正确答案：BCD
答案解析：选项A，印花税不需要预计应交数，不通过“应交税费”核算。

知识点1 应交增值税

一、增值税核算会计科目设置

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
应交税费（一级科目）
├─应交增值税（二级）
│  ├─进项税额、销项税额、进项税额转出
│  ├─已交税金、减免税款
│  ├─转出未交增值税、转出多交增值税
│  ├─销项税额抵减、出口退税等（专栏/三级）
├─未交增值税、预交增值税
├─待认证进项税额、待抵扣进项税额
├─待转销项税额、增值税留抵税额
├─简易计税、转让金融商品应交增值税
└─代扣代交增值税

二、一般纳税人账务处理

1. 确认销项税额（销售业务）

借：银行存款/应收账款等
贷：主营业务收入/其他业务收入等
应交税费–应交增值税(销项税额)

2. 确认进项税额（购进业务）

借：库存商品/在途物资/原材料等
应交税费–应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/应付账款等

3. 进项税额转出

适用情形：已确认进项税额的购进货物/劳务/资产，事后改变用途（如用于简易计税、免税项目、职工福利）或发生非正常损失，进项税额不得抵扣，需转出。
账务处理：
借：应付职工薪酬【外购商品发职工】/待处理财产损溢【非正常损失】等
贷：应交税费–应交增值税(进项税额转出)

核心区分：非正常损失 vs 非常损失

  • 非正常损失：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质；因违反法规造成货物/不动产被没收、销毁、拆除（进项税额需转出）。
  • 非常损失：因客观因素（如自然灾害）造成的损失（进项税额无需转出）。

4. 交纳当月应交的增值税

借：应交税费–应交增值税(已交税金)
贷：银行存款

5. 月末转出多交增值税和未交增值税

情形 会计分录 特殊情况
转出多交增值税 借：应交税费–未交增值税
　　贷：应交税费–应交增值税(转出多交增值税)		 -
转出未交增值税 借：应交税费–应交增值税(转出未交增值税)
　　贷：应交税费–未交增值税		 -
进项税额大于销项税额 月末无需进行会计处理 形成留抵税额，结转下期抵扣

例题演示

核心总结

  1. 转出多交增值税→计入“未交增值税”借方；
  2. 转出未交增值税→计入“未交增值税”贷方；
  3. “未交增值税”科目核算企业期末应交未交/多交的增值税。

6. 交纳以前期间未交的增值税

借：应交税费–未交增值税
贷：银行存款

真题练习（2018年单选题）

企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记的会计科目是（）。
A.应交税费–应交增值税(转出未交增值税)
B.应交税费–未交增值税
C.应交税费–应交增值税(转出多交增值税)
D.应交税费–应交增值税(已交税金)
正确答案：B

三、小规模纳税人账务处理

核心规则

  1. 购进业务不确认进项税额，按含税金额计入资产成本；
  2. “应交税费–应交增值税”科目不设置任何专栏；
  3. 增值税征收率为3%（考题默认，不考虑优惠）。

例题演示

某小规模纳税人，原材料按实际成本核算，发生如下业务：购入原材料价款30000元、增值税3900元，银行存款支付；销售产品含税价款51500元，款项存入银行；交纳增值税1500元。

业务环节 会计分录
购入原材料 借：原材料 33900
　　贷：银行存款 33900
销售产品 借：银行存款 51500
　　贷：主营业务收入 50000
　　　　应交税费–应交增值税 1500
计算：不含税收入=51500÷(1+3%)=50000
交纳增值税 借：应交税费–应交增值税 1500
　　贷：银行存款 1500

知识点2 应交消费税

消费税实行价内税，账务处理根据应税情形不同有所差异，核心分为4类：

一、销售应税消费品【计入税金及附加】

借：税金及附加
贷：应交税费–应交消费税

二、委托加工应税消费品

委托加工后处理 消费税账务处理
收回后直接出售 消费税计入委托加工物资成本
收回后连续加工应税消费品 消费税计入应交税费–应交消费税（借方），后续抵扣

三、自产自用应税消费品

将应税消费品用于在建工程、职工福利等非生产部门，消费税计入相关资产成本。

例题演示

乙企业在建工程领用自产柴油，成本5万元，应纳消费税0.6万元，不考虑其他税费：
借：在建工程 5.6
贷：库存商品 5
应交税费一一应交消费税 0.6

四、进口应税消费品

海关代征的消费税，计入进口物资成本，不通过“应交税费”核算：
借：在途物资/原材料/库存商品等
贷：银行存款等

真题练习（2020年单选题）

下列各项中，企业应交消费税的相关会计处理表述正确的是（）。
A.收回委托加工物资直接对外销售，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费–应交消费税”借方
B.销售产品应交的消费税记入“税金及附加”科目的借方
C.用于在建工程的自产产品应交纳的消费税记入“税金及附加”科目的借方
D.收回委托加工物资连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税记入“委托加工物资”借方
正确答案：B

知识点3 其他应交税费

包括资源税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税等，核心按税费用途/应税情形确定核算科目。

一、应交资源税

应税情形 核算科目 账务处理
对外销售应税产品 税金及附加 借：税金及附加
　　贷：应交税费–应交资源税
自产自用应税产品 生产成本/制造费用等（按受益对象） 借：生产成本/制造费用
　　贷：应交税费–应交资源税

二、应交城市维护建设税/应交教育费附加

计税依据

应纳税额=(实际交纳的增值税 + 实际交纳的消费税)×适用税率

账务处理

借：税金及附加等
贷：应交税费–应交城市维护建设税/–应交教育费附加

三、应交土地增值税

根据土地/不动产核算科目及企业类型区分处理：

应税情形 账务处理
转让土地使用权+地上建筑物（在固定资产核算） 借：固定资产清理
　　贷：应交税费–应交土地增值税
转让土地使用权（在无形资产核算） 借：银行存款
　　累计摊销
　　无形资产减值准备
　　贷：应交税费–应交土地增值税
　　　　无形资产
　　　　资产处置损益（差额，或借方）
房地产开发企业销售房地产 借：税金及附加
　　贷：应交税费–应交土地增值税

例题演示

甲企业对外转让一栋厂房，计算应交土地增值税25000元：

业务环节 会计分录
计算应交土地增值税 借：固定资产清理 25000
　　贷：应交税费–应交土地增值税 25000
交纳土地增值税 借：应交税费–应交土地增值税 25000
　　贷：银行存款 25000

四、应交房产税、城镇土地使用税和车船税

核心规则：一律计入税金及附加
借：税金及附加
贷：应交税费–应交房产税/–应交城镇土地使用税/–应交车船税

真题练习

单选题（2021年）

下列各项中，将应交资源税的自产矿产品用于企业产品的生产，确认应交的资源税应借记的会计科目是（）。
A.应交税费–应交资源税 B.税金及附加 C.管理费用 D.生产成本
正确答案：D
答案解析：自产自用应税矿产品，资源税按受益对象计入生产成本。

多选题（2022年）

某企业销售应税消费品确认应交增值税150万元，消费税90万元，城市维护建设税16.8万元，不考虑其他因素，上述税金记入的会计科目正确的有（）。
A.“税金及附加”科目166.8万元 B.“税金及附加”科目106.8万元
C.“应交税费”科目256.8万元 D.“管理费用”科目90万元
正确答案：BC
答案解析：

  • 税金及附加=消费税+城市维护建设税=90+16.8=106.8万元；
  • 应交税费=增值税+消费税+城市维护建设税=150+90+16.8=256.8万元；
    会计分录：
    借：税金及附加 106.8
    贷：应交税费–应交消费税 90
    　　　　–应交城市维护建设税 16.8
    借：应收账款/银行存款等
    贷：应交税费–应交增值税(销项税额) 150