二、借贷记账法

（一）借贷记账法的含义

借贷记账法是以**”借”和”贷”作为记账符号的一种复式记账法。
复式记账法：每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户**中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的记账方法。

（二）借贷记账法的账户结构

借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方；
所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数（一方记增加，另一方记减少）；
“借”或”贷”表示增加，取决于账户性质与所记录的经济内容性质。

例题演示

（三）借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等

（四）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

账户对应关系：对每笔交易/事项记录时，相关账户形成的应借、应贷相互关系；存在对应关系的账户为对应账户。
会计分录：对每项经济业务列示应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的记录，由应借应贷方向、相互对应的科目、金额三个要素构成。
- 提示：我国会计分录记载于记账凭证中。
会计分录分类
- 简单分录：一借一贷
- 复合分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷
分录编写步骤
1. 判断经济业务涉及哪些会计要素变动；
2. 确定变动要素对应的会计科目；
3. 判断要素增减，确定记借方还是贷方；
4. 确定增减变动的具体金额；
5. 编制会计分录。
例题演示
- 例1：甲公司购入原材料1000元，银行存款支付（无增值税）
  分录：借：原材料　　1 000
  贷：银行存款　1 000

例题演示

例2：甲公司购入原材料60000元，40000元银行存款支付，20000元未付（无增值税）
分录：借：原材料　　60 000
贷：银行存款　40 000
贷：应付账款　20 000

分录编写练习
1. 从银行提取现金2万元
2. 从银行借入3个月短期借款8 000万元
3. 以银行存款2 000万元偿还前欠货款

三、借贷记账法下的试算平衡

（一）定义和分类

试算平衡：根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额汇总计算、比较，检查记录是否正确的方法。
分类：发生额试算平衡、余额试算平衡

（二）试算平衡表的编制

类型	平衡公式	编制依据
账户发生额试算平衡法	全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计	“有借必有贷，借贷必相等”
账户余额试算平衡法	全部账户的借方余额合计＝全部账户的贷方余额合计	“资产＝负债＋所有者权益”

（三）试算平衡表编制示例

账户名称	期初余额-借方	期初余额-贷方	本期发生额-借方	本期发生额-贷方	期末余额-借方	期末余额-贷方
银行存款	30 000	—	90 000	50 000	70 000	—
应收账款	50 000	—	—	40 000	10 000	—
原材料	40 000	—	50 000	—	90 000	—
短期借款	—	40 000	30 000	10 000	—	20 000
应付账款	—	30 000	10 000	30 000	—	50 000
实收资本	—	50 000	—	50 000	—	100 000
合计	120 000	120 000	180 000	180 000	170 000	170 000

（四）注意事项

编制试算平衡表时，必须保证所有账户余额均已记入；
试算表借贷不相等→账户记录一定有错误，需查找更正；
试算平衡仅说明总分类账登记基本正确，不代表绝对正确（部分错误不影响借贷平衡）。

（五）真题练习

判断题（2023年） 试算平衡检查账户记录，如果借贷双方发生额合计与余额合计均相等，表明记账正确。（　）
正确答案：×
答案解析：试算平衡只是通过借贷金额平衡检查记录的方法，借贷相等仅说明记录基本正确，部分错误（如漏记、重记、科目用错）不影响借贷平衡，因此不能表明记账绝对正确。

常见业务及账务处理—资产

知识点1 货币资金

货币资金是企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

一、库存现金

1. 库存现金的定义

存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。

2. 库存现金的使用范围

企业可用现金支付的款项：

职工工资、津贴；
个人劳务报酬；
国家规定颁发给个人的科技、文化、体育等奖金；
各种劳保、福利费用及国家规定对个人的其他支出；
向个人收购农副产品和其他物资的价款；
出差人员必须随身携带的差旅费；
结算起点（1000元）以下的零星支出；
中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

提示：除上述第5、6项外，支付给个人的款项超现金限额部分，应通过支票/银行本票支付；确需全额付现的，经开户银行审核后支付。

经典例题（单选题）
按照现金管理相关规定，下列各项中，企业不能使用库存现金进行结算的经济业务是（　）。
A.按规定颁发给科技人员的创新奖金
B.发放给职工的劳保福利
C.向外单位支付的机器设备款
D.向个人收购农副产品的价款
正确答案：C

3. 现金的限额

由开户银行根据单位实际需要核定，一般按3—5天日常零星开支确定；边远/交通不便地区可按多于5天但不超过15天日常零星开支确定；
超限额部分应于当日终了前存入银行；
需增减限额的，向开户银行提出申请并由其核定。

4. 现金收支的规定

现金收入应当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；
支付现金可从库存现金限额中支付或从银行提取，不得坐支现金（从现金收入中直接支付）；特殊情况需坐支的，报开户银行审查批准，核定坐支范围和限额，并定期报送坐支金额和使用情况；
提取现金需注明用途，经本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审核后支付；
特殊情况（采购地点不确定、交通不便、生产/市场急需、抢险救灾等）必须使用现金的，向开户银行提出申请，经本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审核后支付。

5. 现金的账务处理

（1）科目设置

设置**”库存现金”科目，借方登记现金增加，贷方登记现金减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金金额。
注意：企业内部各部门周转使用的备用金，可单独设置“备用金”**科目核算。

（2）账簿设置

设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行总分类核算和明细分类核算：

每日终了：计算现金收入合计、支出合计和余额，账实核对（现金日记账余额与实际库存现金金额核对）；
月度终了：账账核对（现金日记账余额与现金总账余额核对）。

6. 库存现金的清查（保证账实相符）

（1）清查方法

采用实地盘点法，清查结果编制现金盘点报告单；账款不符时，有待查明原因的现金短缺/溢余，先通过**”待处理财产损溢”**科目核算。

（2）账务处理

按管理权限报经批准后，分两种情况处理：

① 现金短缺

环节	会计分录
审批前	借：待处理财产损溢　　贷：库存现金
审批后	借：其他应收款【责任人/保险公司赔偿部分】　　管理费用【无法查明原因的部分】　　贷：待处理财产损溢

② 现金溢余

环节	会计分录
审批前	借：库存现金　　贷：待处理财产损溢
审批后	借：待处理财产损溢　　贷：其他应付款【应支付给有关人员/单位的部分】　　　　营业外收入【无法查明原因的部分】

（3）核心对比

无法查明原因的现金短缺：批准后计入管理费用（多为管理不善导致）；
无法查明原因的现金溢余：批准后计入营业外收入（非日常活动形成的利得）。

（4）真题练习

单选题（2021年） 下列各项中，企业现金清查发现的无法查明原因的短缺，经批准后应记入的会计科目是（　）。
A.管理费用 B.财务费用 C.其他应收款 D.营业外支出
正确答案：A
单选题（2019年） 某企业现金盘点时发现库存现金短款351元，经批准需由出纳员赔偿200元，其余短缺无法查明原因，关于现金短缺相关的会计科目处理正确的是（　）。
A.借记”财务费用”科目151元
B.借记”其他应付款”科目200元
C.借记”管理费用”科目151元
D.借记”营业外支出”科目151元
正确答案：C
答案解析
审批前：借：待处理财产损溢　351
贷：库存现金　　　351
审批后：借：管理费用　　　151
借：其他应收款　　200
贷：待处理财产损溢　351