第九章 在产品按定额成本计价法、定额比例法、产品成本计算、政府会计基础

2. 在产品按定额成本计价法

月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本，每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。

适用条件：该方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

原理

本月发生成本 + 月初在产品成本 = 本月完工产品成本 + 月末在产品成本

计算公式

月末在产品成本 = 月末在产品数量 × 在产品单位定额成本

完工产品成本 = （月初在产品成本 + 本月发生生产成本）- 月末在产品成本

完工产品单位成本 = 完工产品总成本 / 完工产品产量

【提示】 每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。

【例题】

某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元，按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。

计算结果如下表所示：

项目 在产品定额成本 完工产品成本
直接材料 400×400=160,000 1,360,000-160,000=1,200,000
直接人工 100×400=40,000 640,000-40,000=600,000
制造费用 150×400=60,000 960,000-60,000=900,000
合计 260,000 2,700,000

根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：

1
2
借：库存商品——C产品 2,700,000
    贷：生产成本——基本生产成本 2,700,000

3. 定额比例法

产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配，其中：直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配；直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。

适用条件：这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

计算公式

分配率 = (月初在产品成本 + 本月发生的成本) / (完工产品定额 + 月末在产品定额)

完工产品应分配的成本 = 完工产品定额 × 分配率

月末在产品应分配的成本 = 月末在产品定额 × 分配率

【例题】

某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品定额消耗为：材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如下表所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。

单位：元

项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
期初在产品成本 400,000 40,000 60,000 500,000
本期发生成本 960,000 600,000 900,000 2,460,000
合计 1,360,000 640,000 960,000 2,960,000

（1）直接材料费分配

分配标准：

  • 完工产品直接材料定额消耗 = 400 × 300 = 120,000（千克）
  • 在产品直接材料定额消耗 = 400 × 40 = 16,000（千克）

待分配金额：

  • 总材料费 = 1,360,000（元）
  • 分配率 = 1,360,000 / (120,000 + 16,000) = 10
  • 完工产品分配的直接材料成本 = 10 × 120,000 = 1,200,000（元）
  • 在产品分配的直接材料成本 = 10 × 16,000 = 160,000（元）

（2）直接人工费分配

分配标准：

  • 完工产品直接人工定额消耗 = 100 × 300 = 30,000（小时）
  • 在产品直接人工定额消耗 = 50 × 40 = 2,000（小时）

待分配金额：

  • 总人工费 = 640,000（元）
  • 分配率 = 640,000 / (30,000 + 2,000) = 20
  • 完工产品分配的直接人工成本 = 20 × 30,000 = 600,000（元）
  • 在产品分配的直接人工成本 = 20 × 2,000 = 40,000（元）

（3）制造费用分配

分配标准：

  • 完工产品制造费用定额消耗 = 100 × 300 = 30,000（小时）
  • 在产品制造费用定额消耗 = 50 × 40 = 2,000（小时）

待分配金额：

  • 总制造费用 = 960,000（元）
  • 分配率 = 960,000 / (30,000 + 2,000) = 30
  • 完工产品分配的制造费用 = 30 × 30,000 = 900,000（元）
  • 在产品分配的制造费用 = 30 × 2,000 = 60,000（元）

通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。

  • D产品本月完工产品成本 = 1,200,000 + 600,000 + 900,000 = 2,700,000（元）
  • D产品本月在产品成本 = 160,000 + 40,000 + 60,000 = 260,000（元）

根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：

1
2
借：库存商品——D产品 2,700,000
    贷：生产成本——基本生产成本 2,700,000

（三）完工产品成本的结转

企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本转入库存商品，分录如下：

1
2
借：库存商品
    贷：生产成本——基本生产成本

生产成本科目月末余额，反映在产品的成本。

第三节 产品成本计算方法

一、产品成本计算的主要方法

适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括以下三种：

  • 以产品品种为成本计算对象，简称品种法
  • 以产品批别为成本计算对象，简称分批法
  • 以产品生产步骤为成本计算对象，简称分步法

三种计算方法的核算特点

项目 品种法 分批法 分步法
成本计算对象 产品品种 产品批别 生产步骤
生产组织、工艺特点 大量大批单步骤流水线生产（或大量大批多步骤生产，但管理上不要求按步骤计算成本） 单件小批的生产 大量大批多步骤生产
举例 发电、供水、采掘等 造船业、重型机器设备制造业、新产品试制或试验、在建工程、设备修理等 冶金、纺织、汽车制造等
核算期间 定期（会计周期） 不定期（生产周期） 定期（会计周期）
完工产品和在产品分配 一般不需要 一般不涉及 涉及

【判断题】（2024年）发电、供水、采掘等单步骤大量生产企业的成本核算适用品种法。（ ）

『正确答案』√
『答案解析』品种法是指以产品品种为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。该方法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。

二、分步法的种类

（一）逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）

1. 含义

逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产品成本的一种方法。

2. 特点

优点 缺点
①能提供各步骤半成品的成本资料 成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量
②为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料
③能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求

3. 类型

（1）逐步综合结转：指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。

（2）逐步分项结转：将上一步骤半成品成本按原始成本项目分别转入下一步骤成本计算单中相应的成本项目内。

（二）平行结转分步法

1. 含义

平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

2. 特点

优点 缺点
(1)各步骤同时计算产成品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本 (1)不能提供各个步骤的半成品成本资料
(2)能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作 (2)在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理提供资料
(3)各个步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足各生产步骤成本管理的要求

【判断题】（2024年）企业采用逐步结转分步法，可以提供各个生产步骤的半成品成本资料。（ ）

『正确答案』√
『答案解析』逐步结转分步法的优点：一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料；二是为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；三是能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。

【判断题】（2024年）平行结转分步法需要计算各步骤所产半成品的成本。（ ）

『正确答案』×
『答案解析』平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额。

10 政府会计基础

本章考情分析

本章考点近三年均有涉及，总体难度不大，在单选题、多选题、判断题出现，平均分值4分左右。

第一节 政府会计要素与核算模式

知识点1 政府会计标准体系

我国政府会计标准体系主要由政府会计基本准则、具体准则及应用指南、政府会计制度等组成。

知识点2 政府会计要素及其确认和计量

（一）政府预算会计要素

项目 内容
预算收入 是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入
预算支出 是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金支出
预算结余 是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的金额
预算结余 = 预算收入 - 预算支出 + 历年滚存的资金余额
预算结余包括结余资金和结转资金：
（1）结余资金 = 收入 - 支出 - 结转资金
（2）结转资金指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金

（二）政府财务会计要素

1. 资产

（1）资产的定义

资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

（2）资产类别

政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。

类别 内容
流动资产 是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等
非流动资产 包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等

（3）资产的确认条件

符合政府资产定义的经济资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

一是与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；二是该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（4）资产的计量属性

资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额（即：人民币1元）。政府会计主体对资产进行计量，一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。

2. 负债

（1）负债的定义

负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。

（2）负债的分类

类别 内容
流动负债 是指预计在一年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等
非流动负债 包括长期借款、长期应付款等
偿还时间与金额基本确定的负债 ①融资活动形成的举借债务及其应付利息：政府发行的政府债券，向外国政府、国际经济组织等借入的款项，以及向上级政府借入转贷资金形成的借入转贷款
②运营活动形成的应付及预收款项：应付职工薪酬、应付账款、预收款项、应交税费、应付国库集中支付结余和其他应付未付款项
③暂收性负债：政府会计主体暂时收取，随后应作上缴、退回、转拨等会计处理的款项（应缴财政款）
或有事项形成的预计负债 未决诉讼或未决仲裁、对外政府或国际经济组织的贷款担保、承诺（补贴、代偿）、自然灾害或公共事件的救助等

（3）负债的确认条件

符合政府负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：

一是履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；二是该义务的金额能够可靠地计量。

（4）负债的计量属性

政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。

政府会计主体对负债进行计量，一般应当采用历史成本。采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。

3. 净资产

净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。

4. 收入

（1）收入的定义

收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。

（2）收入的确认条件

收入的确认应当同时满足以下条件：

一是与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；三是流入金额能够可靠地计量。

5. 费用

（1）费用的定义

费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。

（2）费用的确认条件

费用的确认应当同时满足以下条件：

一是与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；三是流出金额能够可靠地计量。

【单选题】下列属于政府预算会计要素的是（ ）。

A.净资产
B.预算结余
C.所有者权益
D.利润

『正确答案』B

【单选题】下列属于政府财务会计要素的是（ ）。

A.预算结余
B.预算收入
C.净资产
D.预算支出

『正确答案』C

知识点3 政府会计核算模式

项目 预算会计 财务会计
双功能 反映和监督预算收支执行情况 反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量
双基础 收付实现制 权责发生制
双报告 政府决算报告 政府财务报告

相互衔接、适度分离：不要求建立两套账簿，只要求两者相互补充、相互衔接，反映预算信息和财务信息。

第二节 行政事业单位常见业务的会计核算

知识点1 单位会计核算概述

项目 内容
财务会计 反映财务状况、反映运行情况，权责发生制
预算会计 预算收入 - 预算支出 = 预算结余，收付实现制

为了保证单位预算会计要素单独循环，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。

根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后，“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。

单位对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

这里的现金，是指单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付方式支付的款项。

对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

知识点2 国库集中支付制度

国库集中支付制度是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系直接支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

（一）财政直接支付业务

业务 财务会计 预算会计
单位收到“财政直接支付入账通知书”时 借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等
贷：财政拨款收入		 借：事业支出、行政支出等
贷：财政拨款预算收入

【提示】（1）业务活动费用：单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的费用。

（2）单位管理费用：事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用。

（二）财政授权支付业务

业务 财务会计 预算会计
收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额 借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入		 借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：财政拨款预算收入
发生相关支出【支用额度】 借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等
贷：零余额账户用款额度		 借：行政支出/事业支出等
贷：资金结存——零余额账户用款额度

（三）预算管理一体化的相关处理

在实行预算管理一体化的地区和部门，国库集中支付不再区分财政直接支付和财政授权支付。

业务 财务会计 预算会计
借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等
贷：财政拨款收入【本年预算指标】
财政应返还额度【以前年度预算指标】		 借：行政支出/事业支出等
贷：财政拨款预算收入【本年预算指标】
资金结存——财政应返还额度【以前年度预算指标】
业务 财务会计 预算会计
年末，根据财政部门批准的本年度预算指标数大于当年实际支付数的差额中允许结转使用的资金 借：财政应返还额度
贷：财政拨款收入		 借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入

知识点3 非财政拨款收支业务

（一）事业（预算）收入

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

业务 财务会计 预算会计
采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入 ①计算应缴财政款
借：银行存款、应收账款
贷：应缴财政款
②上缴财政款
借：应缴财政款
贷：银行存款
③收到从财政专户返还的事业收入
借：银行存款
贷：事业收入		 收到从财政专户返还的事业收入时：
借：资金结存——货币资金
贷：事业预算收入
预收款方式确认事业（预算）收入 ①收到预收款时
借：银行存款
贷：预收账款
②按合同完成进度确认事业收入
借：预收账款
贷：事业收入		 收到预收款时：
借：资金结存——货币资金
贷：事业预算收入
应收款方式确认事业收入 ①按合同进度确认事业收入
借：应收账款
贷：事业收入
②收到款项时
借：银行存款
贷：应收账款		 收到款项时：
借：资金结存——货币资金
贷：事业预算收入
事业（预算）收入的结转 借：事业收入
贷：本期盈余		 借：事业预算收入
贷：非财政拨款结转（专项资金）
其他结余（非专项资金）

（二）捐赠（预算）收入和支出

捐赠收入是指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠收入和非现金捐赠收入。捐赠预算收入是指单位接受捐赠的现金资产。

1. 捐赠（预算）收入

业务 财务会计 预算会计
①单位接受捐赠的货币资金 借：银行存款/库存现金【实际收到的金额】
贷：捐赠收入		 借：资金结存——货币资金
贷：其他预算收入——捐赠预算收入
②单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产 借：库存物品/固定资产【确定的成本】
贷：银行存款【相关税费、运输费】
捐赠收入【差额】		 借：其他支出【相关税费、运输费】
贷：资金结存——货币资金

2. 捐赠（支出）费用

业务 财务会计 预算会计
①单位对外捐赠现金资产 借：其他费用
贷：库存现金/银行存款		 借：其他支出
贷：资金结存——货币资金
②单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产 应将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目 如未支付相关费用，则不做处理

知识点4 预算结转结余及分配业务

单位在预算会计中应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。

  • 财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。
  • 非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”“经营结余”“非财政拨款结余分配”等科目核算。

（一）财政拨款结转结余

1. 财政拨款结转的核算

财政拨款结转是指当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行情况下的财政款项，原则上结转下年按原用途继续使用。

业务 预算会计 财务会计
年末财政拨款结转的核算 借：财政拨款预算收入
贷：财政拨款结转		 借：财政拨款收入
贷：本期盈余
年末财政拨款结转的核算 借：财政拨款结转
贷：事业支出、行政支出		 借：本期盈余
贷：业务活动费用、单位管理费用
从其他单位调入财政拨款结转资金 借：资金结存
贷：财政拨款结转——归集调入		 借：零余额账户用款额度、财政应返还额度
贷：累计盈余
年末，冲销有关明细科目余额 财政拨款结转明细账的结转
借：财政拨款结转——本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂
贷：财政拨款结转——累计结转
年末将财政拨款结转转入财政拨款结余 将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余【或相反分录】
借：财政拨款结转——累计结转
贷：财政拨款结余——结转转入

2. 财政拨款结余的核算

财政拨款结余是指预算工作目标已完成，或由于政策计划等因素工作终止的财政拨款。用于统筹编制以后年度部门预算，按相关规定，用于该部门的相关支出。

业务 账务处理
年末将财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余 借：财政拨款结转——累计结转
贷：财政拨款结余——结转转入
经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的 借：财政拨款结余——单位内部调剂
贷：财政拨款结转——单位内部调剂

（二）非财政拨款结转结余

1. 非财政拨款结转

非财政拨款结转资金是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

业务 预算会计
年末，将除财政拨款预算收入、经营预算收入以外的各类预算收入本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转 借：事业预算收入
上级补助预算收入
附属单位上缴预算收入
非同级财政拨款预算收入
债务预算收入
其他预算收入
贷：非财政拨款结转
年末，将行政支出、事业支出、其他支出转入非财政拨款结转 借：非财政拨款结转
贷：行政支出
事业支出
其他支出
业务 预算会计 财务会计
单位按规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时 借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费
贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费		 借：单位管理费用/业务活动费用
贷：预提费用——项目间接费用或管理费
业务 预算会计
年末，将非财政拨款结转的明细账转入累计结转明细账 借：非财政拨款结转——年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转
贷：非财政拨款结转——累计结转
年末将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金转入非财政拨款结余 借：非财政拨款结转——累计结转
贷：非财政拨款结余——结转转入

2. 非财政拨款结余

非财政拨款结余是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。

业务 账务处理
年末将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入 借：非财政拨款结转——累计结转
贷：非财政拨款结余——结转转入
缴纳所得税 预算会计上：
借：非财政拨款结余——累计结余
贷：资金结存——货币资金
同时，在财务会计上：
借：其他应缴税费——单位应交所得税
贷：银行存款
年末冲销有关明细科目余额 借：非财政拨款结余——年初余额、项目间接费用或管理费、结转转入
贷：非财政拨款结余——累计结余
年末将非财政拨款结余分配转入非财政拨款结余 借：非财政拨款结余——累计结余
贷：非财政拨款结余分配
【或相反分录】
年末将其他结余转入非财政拨款结余 借：其他结余
贷：非财政拨款结余——累计结余
【或相反分录】

3. 专用结余、经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配

业务 账务处理
专用结余的核算【事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金】
①提取 借：非财政拨款结余分配
贷：专用结余
②使用 借：事业支出等
贷：资金结存——货币资金
③年末，转入专用结余 借：专用结余
贷：事业支出等
经营结余的核算
①根据经营预算收入本期发生额 借：经营预算收入
贷：经营结余
②根据经营支出本期发生额 借：经营结余
贷：经营支出
③年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政拨款结余分配”科目 借：经营结余
贷：非财政拨款结余分配
如为借方余额，为经营亏损，不予结转
其他结余的核算【单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目，核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额】
借：事业预算收入、上级补助预算收入等
贷：其他结余
借：其他结余
贷：行政支出、事业支出、其他支出等
年末，完成上述结转后，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目
非财政拨款结余分配的核算【“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果】
年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。
根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目；同时在财务会计中按照相同金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。
然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入“非财政拨款结余”

知识点5 净资产业务

单位财务会计的主要来源主要包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。在日常核算中，单位应当在财务会计中设置“累计盈余”“专用基金”“无偿调拨净资产”“权益法调整”“本期盈余”和“本期盈余分配”“以前年度盈余调整”等科目。

（一）本期盈余及本年盈余分配

1. 本期盈余

本期盈余是指单位本期各项收入、费用相抵后的余额。期末，单位应当将各类收入科目和各费用科目本期发生额转入“本期盈余”科目。年末，应当将“本期盈余”科目余额转入“本期盈余分配”科目。

1
2
3
借：本期盈余
    贷：本年盈余分配
【或相反分录】

2. 本年盈余分配

本年盈余分配科目核算单位本年度盈余分配的情况和结果。年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入本科目。

根据有关规定从本年度非财政拨款结余或者经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额：

1
2
借：本年盈余分配
    贷：专用基金

然后，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。

【转转转】 本期盈余 → 本年盈余分配 → 累计盈余

（二）累计盈余

“累计盈余”科目核算单位历年实现的盈余和扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调拨资产产生的净资产变动额。年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入“累计盈余”科目：

按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产的变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过“累计盈余”科目核算。

知识点6 资产业务

（一）资产业务的几个共性内容

1. 资产取得

取得方式 成本
外购的资产 包括购买价款、相关税费（不包括按规定可抵扣的增值税进项税额），以及使得资产达到目前场所和状态或交付使用前所发生的归属于该项资产的其他费用
自行加工或自行建造的资产 包括该项资产至验收入库或交付使用前所发生的全部必要支出
接受捐赠的非现金资产 按下列顺序确定成本：①按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定 → ②按照评估价值加上相关税费等确定 → ③比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费等确定 → ④按照名义金额（人民币1元）入账。
【注意】 对于投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物文化资产等经营资产不能采用名义金额计量
无偿调入的资产 按照调出方账面价值加上相关税费等确定，根据确定的成本减去相关税费后的金额计入无偿调拨净资产
置换取得的资产 按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入资产发生的其他相关支出确定

2. 资产处置

按照规定，资产处置的形式包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。单位应当按规定报经批准后对资产进行处置。

通常情况下，单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政。如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入。对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的，应当在报经批准前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目，待报经批准后再进行资产处置。

（二）固定资产

单位的固定资产一般分为六类：房屋和构筑物、设备、文物和陈列品、图书和档案、家具和用具、特种动植物。

单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。

为了核算固定资产，单位应当设置“固定资产”“固定资产累计折旧”等科目。购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外：

（1）文物和陈列品；（2）特种动植物；（3）图书和档案；（4）单独计价入账的土地；（5）以名义金额计量的固定资产。

单位应当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用年限。因改建、扩建等原因而延长固定资产使用年限的，应当重新确定固定资产的折旧年限。单位盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑该项资产的新旧程度，按照其尚可使用的年限计提折旧。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范实物管理。

知识点7 负债业务

业务 账务处理
应缴财政款 (1)单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时：
借：银行存款、应收账款等
贷：应缴财政款
(2)单位上缴应缴财政的款项时：
借：应缴财政款
贷：银行存款
【提示】 ①按照税法有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应交增值税”“其他应交税费”科目核算，不通过“应缴财政款”科目核算。
②应缴财政的款项不属于纳入部门预算管理的现金收支，因此不进行预算会计的处理
应付职工薪酬 (1)单位计算确认当期应付职工薪酬时，根据职工提供服务的受益对象：
借：业务活动费用、单位管理费用、在建工程等
贷：应付职工薪酬
(2)按照税法规定代扣职工个人所得税时：
借：应付职工薪酬
贷：其他应交税费——应交个人所得税
(3)上缴代扣的个人所得税时：
借：其他应交税费——应交个人所得税
贷：财政拨款收入等
同时，编制预算会计分录：
借：事业支出等
贷：财政拨款预算收入等
(4)实际支付职工薪酬：
借：应付职工薪酬
贷：财政拨款收入等
同时，编制预算会计分录：
借：事业支出等
贷：财政拨款预算收入等

知识点8 财务报告和决算报告

（一）政府财务报告

政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。

构成 说明
财务报表 包括会计报表（一般包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表）和附注
其他 应当在财务报告中披露的相关信息和资料
编报 政府部门财务报告：由政府各部门编制
政府综合财务报告：由县级以上政府财政部门编制

（二）政府决算报告

政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。政府决算报告应当包括决算报表（预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表）和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。

（三）政府综合财务报告与决算报告的主要区别【重要】

项目 政府决算报告 政府综合财务报告
编制主体 各级政府财政部门、各部门、各单位 各级政府财政部门、各部门、各单位
反映对象 政府年度预算收支执行情况 政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性
编制基础 收付实现制 权责发生制
数据来源 以预算会计核算生成的数据为准 以财务会计核算生成的数据为准
编制方法 汇总 合并
报送要求 本级人大常委会审查和批准 本级人大常委会备案

【多选题】下列关于政府综合财务报告表述正确的有（ ）。

A.数据来源于预算会计核算结果
B.年度预算执行情况是其反映的对象
C.编制基础为权责发生制
D.编制主体是各级政府财政部门、各部门、各单位

『正确答案』CD